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政府補(bǔ)助常見問題及監(jiān)管建議
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政府補(bǔ)助常見問題及監(jiān)管建議
目前，政府補(bǔ)助在部分上市公司及擬上市公司利潤(rùn)中占有較大比重，微利公司、虧損公司利用政府補(bǔ)助增厚業(yè)績(jī)、實(shí)現(xiàn)盈利也時(shí)有發(fā)生。但是，在實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于政府補(bǔ)助如何確認(rèn)、確認(rèn)時(shí)間等具體會(huì)計(jì)處理上規(guī)定不夠明確，且各地、各行業(yè)的補(bǔ)助政策不同，政府補(bǔ)助表現(xiàn)形式多樣，給政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理、審計(jì)程序履行及監(jiān)管工作提出了挑戰(zhàn)，政府補(bǔ)助客觀上有可能成為公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。充分識(shí)別政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理、審計(jì)的常見問題，明確監(jiān)管重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，可以防范和化解相關(guān)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的針對(duì)性和有效性。
一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的常見問題
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)特定類型的政府補(bǔ)助及其會(huì)計(jì)處理作了進(jìn)一步規(guī)定。實(shí)踐中，公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理通常存在以下問題：
（一）將政府有償投入作為政府補(bǔ)助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼等作為政府補(bǔ)助。
（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達(dá)成協(xié)定，將實(shí)質(zhì)上來自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助。例如，控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補(bǔ)助形式轉(zhuǎn)移給公司。
（三）對(duì)政府補(bǔ)助的分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，將可以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助認(rèn)定為難以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助。
（四）將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)。例如，公司在未達(dá)到政府補(bǔ)助文件所附條件時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，在未收到補(bǔ)助金額時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于補(bǔ)償公司以后期間費(fèi)用的政府補(bǔ)助，在費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入。
（五）將已達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助不予確認(rèn)。例如，將本期已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助推遲到后續(xù)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。
（六）政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助披露為經(jīng)常性損益。
二、政府補(bǔ)助審計(jì)的常見問題
審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)政府補(bǔ)助實(shí)施具體審計(jì)程序時(shí)通常存在以下問題：
（一）未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義，對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。
（二）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對(duì)于政府補(bǔ)助分類的判斷；對(duì)政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確的情況，未進(jìn)行充分的分析和判斷。
（三）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補(bǔ)助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政府補(bǔ)助金額（按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助除外）。
（四）未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。
（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助所補(bǔ)償費(fèi)用對(duì)應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生。
（六）未檢查公司對(duì)政府補(bǔ)助的列報(bào)是否恰當(dāng)、披露是否完整。
（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。
三、會(huì)計(jì)監(jiān)管建議
在政府補(bǔ)助對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中一是要充分了解相關(guān)政府補(bǔ)助的具體政策及條件；二是要對(duì)比分析同行業(yè)相關(guān)補(bǔ)助政策，對(duì)比公司歷年享有政策變化情況；三是特別要借助中介機(jī)構(gòu)力量，關(guān)注并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取相應(yīng)措施，防范與政府補(bǔ)助相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否重點(diǎn)分析公司以下粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊動(dòng)機(jī)，主要包括：1.避免被特別處理或退市；2.滿足融資業(yè)績(jī)條件；3.避免上市后業(yè)績(jī)迅速下降；4.滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件；5.滿足重組承諾的業(yè)績(jī)條件；6.迎合市場(chǎng)業(yè)績(jī)預(yù)期；7.謀求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬；8.滿足有關(guān)部門考核要求。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分了解公司利潤(rùn)的構(gòu)成及主要來源。如果存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響重大的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否將其作為重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域并安排有足夠勝任能力的人員對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，通常至少包括政府出具的補(bǔ)助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查驗(yàn)公司申請(qǐng)文件、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和重要會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)材料，并將相關(guān)項(xiàng)目資料與政府文件內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)。
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)政府補(bǔ)助的真實(shí)性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補(bǔ)助項(xiàng)目是否明顯違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照政府補(bǔ)助的定義認(rèn)真核對(duì)公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助事項(xiàng)、是否對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進(jìn)行查驗(yàn)。
（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否核對(duì)分析公司滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到或者可以達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件、檢查補(bǔ)助金額收到與否。
（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)公司政府補(bǔ)助分類的恰當(dāng)性進(jìn)行充分核對(duì)，尤其是核對(duì)公司認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助中是否存在與資產(chǎn)相關(guān)的成分、公司認(rèn)定為難以區(qū)分的政府補(bǔ)助是否確實(shí)難以區(qū)分。
（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分核對(duì)公司政府補(bǔ)助的列報(bào)與披露的準(zhǔn)確性、完整性，特別是核對(duì)將政府補(bǔ)助作為經(jīng)常性損益列報(bào)的依據(jù)是否充分。
（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將所執(zhí)行的審計(jì)程序、分析判斷過程和得出的結(jié)論完整地記錄于工作底稿中。
（十）政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時(shí)聘請(qǐng)律師或其他外部專家提供意見。
（安徽證監(jiān)局公司一處）